空降24小时服务免费微信_全国空降同城微信_全国空降24小时服务下载

浅议内部控制

摘要：内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。本文主要研究了我国公司制企业的内部控制现状以及如何完善企业的内部控制制度。
关键词：  企业     内部控制    控制环境    风险管理

    新经济时代的到来，企业面临国际化的竞争环境，特别是中国加入了WTO，我国企业在获得更多发展机遇的同时也将面对巨大的挑战。企业如何在激烈的竞争中立于不败之地，并且能够长期稳定发展，是摆在我国企业面前的重要课题。面对竞争和挑战，“发展才是硬道理”，我国企业应该转变落后的经营观念，以管理创新和开放式经营营造企业良好经营环境；另一方面还必须苦练内功，强化企业内部管理，加强内部控制。
    质上讲，内部控制是企业为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而指定的各种规章制度。它对于改善企业经济管理，协调企业多层次的委托——代理关系，减少代理关系，减少代理问题，保证企业各项经济活动均按预定的程序或授权进行，保证经济活动的合法、合规、合理，以及经济资源的安全完整、财务报告的真实可靠，提高企业运营的效率和效果，保证企业目标的实现，具有十分重要的意义。
    许多企业内部控制比较薄弱，内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜。经过归纳总结，企业内部控制薄弱主要表现在会计信息失真、费用支出失控、违法违纪现象时常发生等几个方面。造成企业内部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：
    对内部控制认识不全面，缺乏实施的主动性
    目前，我国企业中许多人，包括许多高级管理人员对内部控制缺乏正确的认识，甚至存在误解。有的管理者将内部控制制度狭义的理解为防止职工舞弊、欺诈所采取的内部牵制措施；有的认为内部控制制度就是会计稽核制度；有的认为内部控制制度只与审计有关系，而与企业没有直接关系；还有的管理者由于对管理成本和效益关系的片面理解，认为实施内比控制会造成工作效率的低下；更有甚者，认为内部控制就是让人放不开手脚的条条框框。这些错误的认识使得不少企业制定内部控制知道的初衷并不是为了加强企业的管理，而是为了应付上级领导检查或股东的需要，造成内部控制制度残缺不全或缺乏合理性。即使一些管理者了解内部控制的重要作用，在现有的公司治理不健全的情况下，由于普遍存在所有者缺位现象，对经营者未能形成有效的监督和激励机制，经营者因此也缺乏建立和完善内部控制的积极性和主动性。
    二、内部控制设计不系统、不科学
    首先，未能从企业整体的角度进行内部控制的设计和规划。在实务中，内部控制政策、程序的制定基本上是由执行控制的部门自己来进行的。其次，目前我国企业的内部控制从总体上来看，通常是待违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处的事后控制，这样导致控制成本高，收效却甚微，控制失去效力。普遍没有做到在风险评估、确定关键控制点的基础上，有的放矢的实施控制活动。
    三、已建立的一些控制措施、方法、程序不能有效执行
    虽然有些企业建立了相关的内部控制制度，但有章不循、执法不严的现象相当严重，使内部控制流于形式。有的企业在处理经济业务过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为主而不按规定程序办理，使内部控制失去了应有的刚性和严肃性；有的甚至为了获取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假，视内部控制制度为不存在。
    四、会计人员素质较低
    近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。
    五、外部监督乏力。
    为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规模的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
    如何建立完善企业的内部控制制度，有以下几点措施：
    一、完善法人结构
    完善的法人治理结构只要规范运做，必然带有制衡和监督约束功能。解决的对策必须理顺现有的管理体制，解决董事会弱，经理班子强，监事会形同虚设，董事、监事兼职的问题。要形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位清晰、各司其职、各付其责、互相制衡、协调高效的运行机制。
    二、加强诚信教育，提高员工素质
    企业应在员工中广泛进行诚信教育，把诚信教育作为道德建设的首要内容，创建企业员工自觉遵守的诚信准则。各项控制说白了就是要诚信做人，提高员工诚信素质是企业生存的基础，诚信是员工的立身之本，无论是企业的高层领导，还是一般员工都应该保持诚信行为，拥有高尚的道德情操。企业要规范岗位责任，不要搞家族式管理，用人不搞认人唯亲。会计人员必须凭上岗证上岗。对于敏感职务建立明确的操守规范，不相容职务严格分设岗位，要求担任敏感职务的员工自觉接受监督。有条件的企业最好设置专职内审人员，内审人员必须定期汇报审计情况，将不道德、不诚实的非法行为发生机率降到最低点。当然企业来点人性化管理，关心员工的疾苦，对员工的忠诚可以起到意想不到的效果。 
    三、加大监督力度，督促内控有效实施
    内部审计是对企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理、有效进行独立评价的机构，它是内部控制的一部分，也是监督内部控制其他各环节的主要力量。因此应设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，使其独立于其他经营管理部门，直接受董事会领导，以确保内部审计的独立性与权威性。内部审计人员的责任不再局限于监督企业的内部控制是否被执行，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业的综合实力。同时还应借助政府和社会的外部审计力量以实现对内控的双重监督。外部审计部门应统一标准、职责明确、加强沟通、相互配合构筑强有力的外部监督系统，对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价。在内外双重压力下，企业内部控制才能更加有效地实施。
    四、树立风险意识、重视企业风险管理
    处于时常经济中的企业随时面临各种经营风险和财务风险，风险对企业持续发展构成直接而严重的威胁。内部控制完善的企业应该树立较强的风险意识，预见风险、识别风险、评估风险并有效进行风险的规避和控制。可以说风险管理是关乎企业生死存亡的关键环节。企业进行风险管理一般须经理风险辨别、评估、分析、控制等过程，企业应该对内分析自身的优势与劣势、长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，对企业面临的风险和风险收益进行定量和计算，对风险进行有效的规避和分散，使企业收益和企业价值最大化。
    五、加强信息流动与沟通
    现代社会已经进入信息时代，企业经营的信息化程度普遍提高，因此，加强对企业各类经营和管理信息的管理就显得甚为重要，应该保证企业信息收集、处理、传递过程的畅通、快速。一个有效而且完善的企业内部控制系统应该是企业集成信息系统的有效子系统，担当起对企业经营业务和活动的控制功能；同时又应具有对企业经营信息化系统安全、通畅的控制功能。一个良好的企业信息系统加上功能完善的控制系统才能保障企业运行的效率和效果。
    综合这几方面来看，建立企业内部控制制度就是为了使企业的会计信息，财务信息真实而可靠，使企业自身能最大限度的规避风险，在企业内部能信息通畅，保障国家和投资者的利益。

参考资料来源：
1、王立勇，《杜绝内患——企业内部控制系统分析》，中国经济出版社，2004
2、李凤鸣，《内部控制学》，北京大学出版社，2002
3、虞文钧，《企业内部控制制度》，上海财经大学出版社，2001
4、栾甫贵，《会计制度论》，东北财经大学出版社，2003
5、阎达五  杨有红，《企业内部会计控制系统》，中国人民大学出版社，2004
6、戴新民，《现代会计前沿问题》，经济管理出版社，2003
7、郑海英，上市公司内部控制环境研究，《会计研究》，2004，12

尚芳