空降24小时服务免费微信_全国空降同城微信_全国空降24小时服务下载

会计估计变更及披露
《江汉论坛》2007.5

摘　要：本文首先阐明会计估计变更是否有违会计核算的一贯性原则，接着就会计估计变更的原因、会计处理以及会计估计变更的披露进行了阐述，最后提出了会计估计及其变更对会计人员的要求。

关键词：会计估计、会计估计变更
    会计工作离不开会计估计?；峒乒兰剖蔷拖钟行畔⒒蜃柿隙晕蠢此鞯呐卸?，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，即进行会计估计的变更?；峒乒兰票涓囊谰萦Φ闭媸怠⒖煽俊?

    一、会计估计变更与一贯性原则 
    会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
    会计估计变更是否有违会计核算的一贯性原则呢？
    一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
    保证会计信息一贯性的前提是企业在各个会计期间应尽可能地采用相同的会计核算方法。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，不利于会计信息作用的发挥。
    在会计核算工作中要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业也可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。
    对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最恰当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理办法进行处理。
    二、会计估计变更的原因
    通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：
    1.企业赖以进行会计估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应该作出相应的改变。例如，企业某项无形资产（专利权）的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该项专利权的受益年限已不足10年，则应相应调减该项专利权的摊销年限。
    2.企业取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是依据现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在此情况下，也需要对会计估计进行修订。

    三、会计估计变更的会计处理
    企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
    会计估计变更仅影响当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间确认。
    为了使不同期间的财务会计报告能够相互可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。
    例：甲公司2000年12月20日购入管理用设备一台，原始价值82 000元，估计使用年限为8年，预计净残值2000元，按直线法计提折旧。由于技术方面的因素和更新办公设施等方面的原因，公司不能继续按原定的折旧年限计提折旧，于2005年1月1日起将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值2000元，所得税率33% 。
    甲公司的管理设备已计提折旧4年，累计折旧40 000元，固定资产账面净值42 000元。从2005年1月起，改按新的使用年限计提折旧，每年的折旧费为：
（42 000—2 000）/（6—4）= 20 000 （元 ）
    2005年12月31日，甲公司计提折旧所编制的会计分录为：
借：管理费用                  20 000
   贷：累计折旧                      20 000
    在会计实务中，有时难以区分会计政策变更和会计估计变更。如果无法区分会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。例如，某企业在决定改变某项固定资产的预计使用年限和估计净残值时，也同时决定将固定资产的折旧方法由原来的平均年限法改为双倍余额递减法。对于这一事项，如果从折旧方法的改变来看，属于会计政策的变更；如果从固定资产的预计使用年限和估计净残值的改变看，则属于会计估计的变更。将其视为会计估计的变更，按会计估计变更的会计处理方法进行相应的会计处理。

    四、会计估计变更的披露
    对于会计估计变更，应该在财务会计报告中披露以下事项：
    1. 会计估计变更的内容和原因，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因。
    2. 会计估计变更对当期和未来期间的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他项目的影响金额。
    3. 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
    对于上文所述情形，应在会计报表附注中作如下说明：
    本公司一台管理用设备，原始价值82 000元，原估计使用年限为8年，预计净残值2 000元，按直线法计提折旧。由于技术方面的因素和更新办公设施等方面的原因，公司不能继续按原定的折旧年限计提折旧，于2005年1月1日起将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值2000元。此项会计估计变更使本年度净利润减少了6 700元[（20 000—10 000）*（1—33%）]。

    参考文献： 新《企业会计准则及应用指南》

张星