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会计工作中的会计估计
《辽宁职教》2006年第2期

摘　要：会计工作中需要大量运用会计估计，本文介绍了会计工作中常见的会计估计的类型，并就进行会计估计时应当考虑的因素，以及进行会计估计对会计人员的要求等问题进行了阐述。

关键词：会计工作  会计估计  会计估计的类型


    会计工作离不开会计估计

    企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的会计期间，如会计年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量、记录和报告。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，例如，关于未来事项是否发生的不确定性以及关于未来事项的影响或时间的不确定性，只能加以估计。企业需要对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账，这种行为称为会计估计，也就是指，企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

    常见的会计估计的类型

    （一）估计坏账
    企业的各项应收款项能否收回，取决于各种因素，如债务单位的财务状况、现金流量情况、资信情况以及企业财会人员的经验等。根据实际情况估计应收款项的可收回性是会计估计的一种。
    （二）估计存货跌价损失
    企业的各项存货能否给企业带来未来经济利益应视存货的质量、市场供求情况等因素确定。估计存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时所产生的损失，估计存货的可变现净值是会计估计的具体运用。
    （三）低值易耗品的摊销期间
    企业的低值易耗品在采用分次摊销法核算时，需要根据低值易耗品的特性和使用情况，结合企业对低值易耗品管理的需要，估计低值易耗品的摊销期间。
    （四）固定资产的预计使用年限与净残值
    企业计提固定资产折旧时，需要估计固定资产的有效使用年限以及处置时可能产生的净残值。因此，需要根据该项资产的性能、使用中的磨损程度、技术发展情况等因素，估计固定资产的使用年限与净残值。
    （五）估计无形资产的受益期
    每项无形资产都要确定其受益期（预计使用年限）。估计无形资产的受益期限，企业应考虑多种因素，如企业对该无形资产的预期使用情况、该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况、与该无形资产相配套的其他资产的预计使用年限等。在确定无形资产的预计使用年限时要运用会计估计。
    （六）长期待摊费用的分摊期间
    长期待摊费用各项目的摊销期限，通常应当在各项目的受益期内摊销。在确定各项目的受益期时，需要运用会计估计。
    （七）各项资产减值准备的估计
    企业在计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备时都需要大量运用会计估计。
    （八）收入确认中的估计
    在收入确认中，与交易相关的经济利益是否能够流入企业，可以从接受商品或劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断估计；在采用完工百分比法确认提供劳务的收入时，需要可靠地估计劳务的完工程度。因此，收入确认中依然需要进行会计估计。

    进行会计估计时应当考虑的因素

    在会计核算中，会计估计是不可避免的，合理的会计估计是保证会计信息可靠和相关的前提。企业在进行会计估计时应当考虑以下因素：
    （一）资产的质量
    资产是企业用以进行生产经营的必备条件，也是企业赖以生存的基础，原因在于资产是预期能够给企业带来经济利益的资源。企业使用了该资源，不仅仅能够收回原投入的成本，还能获得收益。因此，资产能否给企业带来未来经济利益的衡量标准主要是资产的质量，即，在不考虑管理等其他因素的情况下，企业所拥有或者控制的各项资产的获利和带来现金流人的能力。在对各项资产的价值进行估计时，应当关注以下几个方面：
    1．企业所拥有或控制的某项资产是否带省先进性，近期内是否面临着被更新的技术替代的可能性；技术更新、技术发展的速度。
    2.各项资产的价值磨损程度，包括企业生产方式、使用方式对某项资产价值损耗的影响。例如，企业对某项固定资产进行时，是作为周转用的固定资产使用，还是作为日常生产使用的固定资产，作为周转用固定资产和作为日常生产使用的固定资产，在预计使用年限方面可能存在着一定的差异。
    3．各项资产预期带来的经济利益的期限。某些资产有—定的受益期，超过该受益期的资产通常不能再继续使用，因此，在预计某项资产的受益期时，应当根据该项资产的技术性能、根据技术测定预定可达到的使用期限、技术进步等因素予以综合考虑。  
    (二)谨慎性。谨慎性要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。企业在进行会计估计时，应当考虑谨慎性的要求，但不能也不应当设置秘密准备。    
    (三)政治、经济和法律环境。政治、经济和法律环境也是影响会计估计的重要因素，不同企业所处的经济、政治和法律环境不同，所作出的会计估计也可能不同。例如，甲企业的某一债务单位在国外，该国家正爆发内战。则甲企业在对该债务单位的应收账款估计可收回性时，应当考虑该国正爆发战争这一因素。又如，假定甲企业的某一债务单位在经济不发达国家，而以往年度的应收账款的80％以上均不能收回，则甲企业在估计该项应收账款的可收回性时应当充分考虑这一因素。
    (四)历史资料和经验。企业在进行估计时，某些情况下往往需要根据历史资料，并根据经验加以估计，例如，对于应收账款的可收回性，往往要考虑下面的因素：
    1．历史上应收账款回收的情况，回收的时间(应收账款周转情况)；
    2．应收账款的时效性；
    3．债务单位历史上是否存在无法支付债务的情况；
    4．某一债务单位近期内是否有不良记录；
    5．目前某一债务单位发生的财务困难与过去已发生坏账的债务单位财务状况是否存在类似的情形；
    6．债务单位财务状况好转的可能性(包括债务单位销售状况、回款情况、资产质量、产品的市场需求情况等)；
    ７.债务单位所处的经济、政治和法律环境；
    ８.债务单位的内部控制、内部管理的情况，以及其他用以判断的情形。


    进行会计估计对会计人员的要求 

    会计估计对会计人员提出了更高的要求。会计人员的专业素质和职业判断能力是合理进行会计估计的重要条件。会计估计中需要会计人员进行职业判断，判断的正确与否，直接关系到会计估计的合理性。因此，会计人员要加强会计专业知识和相关知识的学习，不断进行知识更新，并在实践中积累经验，提高综合决策判断能力，使其能够准确把握经济业务事项的实质，在对不确定事项进行会计估计时，力求客观和公正，符合谨慎性，避免主观随意性。

张星